归纳各国税制、福利

归纳各国税制了，写完这篇，我甚至觉得我可以去帮美国人报税了，反正国税局官网啥信息都有。

美国。

同样，从世界老大美国开始。

美国税制总体架构是联邦、州、市三级体系，税收占GDP约26%，在发达国家中偏低，财政分权度极高，联邦主要靠所得税，州靠销售税，地方靠地产税。

由美国国税局IRS(Internal Revenue Service)统一管理联邦税，自报自缴制度发达，税务中介(会计师、报税软件)市场庞大，税务审计非常严格，逃税可构成联邦重罪。低间接税、重直接税，州与州之间的税竞争激烈(如德州无州所得税，加州却是高税率)。

美国的税收主要体系如下表：

但光看这么个表，简单的不能再简单了，实际上非常复杂，各种抵扣、减免，需要详细介绍。

联邦层级的个人所得税。

先说个人层面吧，联邦收的税很简单，以总收入减去标准扣除额(Standard Deduction)，即为应税所得(Taxable Income)，10-37%的累进边际税率(progressive marginal tax rates)是针对应税所得的。

个人按照报税的规则分为，单身申报者(Single Filers)、已婚联合申报(Married Filing Jointly)和家长户主(Head of Household)三类。

这三类区别如下表：

对于户主这个类别，即使法律上仍在婚姻中，只要符合以下条件，也可以“视为未婚”(Considered Unmarried)，从而以户主类别申报：与配偶分居超过半年；有孩子与自己同住；自己支付了超过一半的家庭开销；孩子在自己监护下。

三类人的个人所得税税率表如下(年度收入，2024年纳税年度，适用于2025年报税)：

根据这些规则和累进税的计算规则，可以得出税额，再加上税收抵免(Credits)，可得出应缴税额(Tax Due)。

怎么计算应税收入？税前的扣除。

关于这个年收入，也是有很多名词，美国用的是调整后总收入(AGI)再减去“标准扣除额”(和逐项扣除额两项，哪个大用哪个)而不是原始的总收入，另外还有调整后调整总收入(MAGI)这个概念，如下表：

AGI的计算要减去的扣除项有传统IRA缴款、学生贷款利息、健康储蓄账户HAS缴款、自雇健康保险、学费等，也就是进一步降低收入，让纳税者以更低的基数去计算税额。

MAGI就是把部分减去的扣除项加回来，用于判断是否符合抵免或福利资格。

总收入到AGI这一步，有个税前可扣除项目(above the line)，也就是税前直接减掉相应的数额，降低应税收入，减少应纳税基数。具体有：传统IRA供款(可扣除一定限额，2024年为6500，50岁以上为7500)、401(k)员工供款(通常已在W-2表工资中排除，不在报税时扣除)、学生贷款利息(最多可扣2500，受收入上线限制)、学费与费用扣除(已被教育抵免取代，某些情况下仍适用，但不常见)、自雇健康保险保费(可100%扣除)、自雇退休金(扣除实际供款)、赡养费(仅限2019年前协议)、HAS健康储蓄账户供款(需高免赔额医疗计划，可扣除限额内金额)、教师教育之处(最多可扣300)、搬迁支出(军人专用，稀有)。总收入扣除完这些，即为AGI金额。

得到AGI后，还会继续给一个扣除的机会(像医疗保险扣除、房贷利息、房租支出、州和地方税、慈善捐赠、灾害损失、投资利息支出等)，分为“标准扣除”、“逐项扣除”两种，只能二选一，不能同时用，哪种方式金额高就选哪种。标准扣除为税法固定的固定金额，每年根据申报身份调整，IRS会每年公布，申报很简单，只需要勾选即可；逐项扣除就需要填写附表，把实际支出的可扣项目一一列出，还要保留支出证明。TCJA(2017税改)之后，标准扣除额度翻倍，于是大多数美国人会选“标准扣除”(约87%)，逐项扣除更适合高收入、房贷族、慈善捐赠多的人。AGI再扣除这个后，即为纳税人的应税收入。

税后的抵免。

如果AGI比标准扣除额还少，那就一分钱税都不用交，还可能获得“可退还税收抵免”(Refundable Tax Credit，也就是政府发放的现金补贴，相当于福利)。

这个可退还抵免是个很妙的设计，有工薪所得税抵免(EITC)、额外子女税收抵免(ACTC)、部分教育抵免等。这是美国税制中典型的“税收福利化”(Tax as Welfare)思路，通过税收系统发放社会补助，避免直接“社会福利”标签、被视为“救济金”，能精准识别目标群体(因为IRS掌握收入数据)，对于低收入者而言，这个可退还地面往往是主要收入来源。这是个非常好的“劫富济贫”实际操作方式，非常值得中国借鉴，也非常契合我设想的新税制。

再谈下联邦的个人所得税抵免(Tax Credits，包含可退还抵免)，常见的有：

子女税抵免(Child Tax Credit，CTC)。对象为有17岁以下符合条件子女的纳税人，且与纳税人共同居住超过半年，由纳税人提供主要生活费用。抵免额度一般为每名合格子女最多2千美元(收入越高，抵免额度越少)，曾在特定年份有临时提高额度(如2021年疫情)，但之后恢复了常规，有收入限制、抵免递减，加入收入超过某一水平，则逐步减少。如果税负不够，用不到全部抵免，剩下的可退还部分称为额外子女税收抵免 (Additional Child Tax Credit，ACTC，最多1600美元可以退还)。

关于“收入越高，抵免额度越少”，需要再详细的说明一下，有一个抵免开始逐步减少的年收入门槛，每超过门槛1000美元，抵免额减少50美元，三种申报身份的门槛如下表，这里的收入数据采用的是修正后调整总收入MAGI，不是原始总收入也不是AGI也不是应税收入，头都被搞晕了：

此表是按一个子女算的，如果有两个子女，那就是超出门槛8万全部取消，三个子女，超出门槛12万，以此类推。

对于没超过门槛的那些，可退还额度=(MAGI收入-2500)×15%(与子女数无关)，最高1600美元/每个子女，这就是收入越高可退税金额就越高，美国这个退税规则虽然有一定的劫富济贫效果，但同时也是在鼓励劳动。例如收入2万的，公式算出来是2625元，如果他只有一个子女，那只能退1600美元，如果有两个子女，就可以退2625元，有三个子女，也是退2625元。反过来推算，想拿满这1600美元/每个子女的退税额，1个子女的需要收入达到10667美元，2个子女的需要达到23833美元，3个子女的需要达到34500美元。也就是说这个退税对于大部分美国人来说，几乎都可以全额拿到。

请注意这个公式，有2500美元的门槛，如果年收入2500美元以下，那ACTC就与你无关了。领现金是这么领的，假设一个年收入12500的人，按照联邦税率，他收入未达到“标准扣除额”，不用缴税，但因为有子女可以领ACTC，按公式计算可以领到1500美元，这1500美元会用现金发放。

ACTC领取的流程(也包括其他可退还抵免)：首先要有工作并有收入(earned income，工资、薪金、自雇收入等)，还要有有效的SSN，孩子资格也要能够证明，年度报税(填Form 1040)，在申报表上填写并申报可退还抵免项，IRS处理申报，若符合条件且计算出可退还抵免，IRS会把超出税额的那部分当作退税/现金支付，通过直接存款(direct deposit)或支票发给纳税人，申请人也可以选择把退税应用到下一年预缴(less common)，如果先前有欠税(如欠联邦欠款、学生贷款拖欠、或过去有退税被误用)，IRS可能用可退还抵免抵消这些债务(offset)如果抵免没有超出缴纳的税额，那就直接减税，比如一个人应纳税3000，抵免额度1600，那最终只需要纳税1400，如果全年预扣税＞应纳税额，多余部分按照“普通退税(Over-withholding Refund)”原路退回。

各类抵免额度与条件随国会立法或年度调整变化，每年报税前查看当年规则非常重要。

工薪所得税抵免(Earned Income Tax Credit，EITC)。对象为低收入但有劳动收入(earned income)的个人或家庭，抵免额度根据家庭结构(比如有多少孩子、收入多少、报税状态等)差别很大，像有孩子的家庭就可以抵免数千美元，是可退还的抵免(refundable credit)，即便纳税人税负为零，也可能拿回一部分。这个抵免是美国最重要的低收入劳动家庭现金补贴之一，设计上主要是鼓励就业、减少贫困，与CTC一样，也是以MAGI为基数计算，没工作的也是与这个无缘的。

EITC的计算逻辑。分三阶段，形成一个爬坡-封顶-递减的曲线。

爬坡阶段(收入＜临界点1)，EITC=收入(Earned Income)×分阶段实施率(Phase-in Rate)，随收入增加，EITC线性增加，Phase-in Rate按子女数量算，0子女7.65%，1个子女34%，2个子女40%，3+个子女45%。

封顶阶段(收入在临界点1和临界点2之间)，当收入达到某个数额后，EITC达到最大值(Maximum Credit)，保持不变，这个最大值随子女数量不同而变化，0子女约600美元，1个子女约4200美元，2个子女约6500美元，3+个子女约7500美元。

递减阶段(收入＞临界点2)，EITC=最大值-(收入- Phase-out Start)×Phase-out Rate，收入超过起始递减点，EITC逐渐减少，直到到达上限收入，EITC=0，Phase-out Rate也随子女数量变化，0子女7.65%，1个子女15.98%，2个子女21.06%，3+子女21.06%。这样设计是低收入全额，收入增加逐渐递减，高收入不再享受补贴。

收入上限和抵免额度每年都会调整，以通胀变化，以2024年为例，见下表：

举例。单身有2个孩子，年收入15000美元，Phase-in：40%×15000=6000，＜最大限制6500，属于爬坡阶段，所以EITC=6000，IRS可退还，如果他的应纳税额＜6000，剩余的部分直接发现金；如果年收入25000，超过减征点20000，Phase-out：25000-20000=5000，EITC=6500-21.06%×5000=5447，如果应纳税额＜5447，仍然可以退还现金。

大学前期教育抵免(American Opportunity Tax Credit，AOTC)。对象为再度大学本科前期(通常为前4年)学生的家长或学生本人，抵免额度最多约2500美元/年(具体合格教育支出比例乘以抵免率，具体年度规则可能稍有变动)，部分为可退还。

终身学习抵免(Lifetime Learning Credit，LLC)。对象为任何合格高等教育课程(包括研究生、在职进修等)，抵免额度最高约2000美元/年(根据合格教育费用的一定比例)，与AOTC不可同时申报同一年同一学生。为非退还抵免，即不能拿回超出税负的部分。

收养抵免(Adoption Credit)。对象为合法收养子女的家庭，抵免额度可达数千美元(具体上线每年可能调整)，有资格要求(如收养费用、收入限制、时间等)。

还有很多种抵免项，如储蓄者抵免(Saver's Credit，Retirement Savings Contribution Credit)、保费税收抵免(Premium Tax Credit，PTC)、住宅节能抵免(Residential Clean Energy Credit)、电动车抵免(Clean Vehicle Credit)、老年/残疾人抵免(Credit for the Elderly or Disabled)等，这里就不列出了，真的有需求的，可以去IRS官方网站查询，网址：https://www.irs.gov/credits-and-deductions-for-individuals，可以看到最新年度的所有可申报抵免项目(credits)和扣除(deductions)，每项抵免的适用条件、申报表单(如Form8863、Form2441等)，还有各类专页，IRS每年更新以此，配合国会修订税法后发布的《Internal Revenue Code》调整。

可退还和非可退还区别在于，前者如果抵免额超过你交的税额，可以通过现金等方式得到退税，非可退还最多只能抵消至税额为零，超出部分不能拿回。

州级个人所得税(State Income Tax)。

州这一层是美国税制最复杂、最具差异性的部分，因为每个州都拥有高度独立的税收立法权。

美国共50个州+DC，有9个州没有个人所得税(德克萨斯、佛罗里达、内华达、华盛顿、怀俄明、阿拉斯加、南达科他、新罕布什尔、田纳西)，41个州+DC有个人所得税，其中11个州按“统一税率”(flat rate)征税(如克罗大多4.4%，伊利诺伊4.95%)，其余30个州为累进制(1%-13.3%，加州最高)。没有个人所得税的州通常依赖销售税(Sales Tax)和房产税(Property Tax)补足财政。

几乎所有有所得税的州都已联邦AGI为征税起点，再根据本周规则进行加项/减项调整：

州应税收入(State Taxable Income)=联邦AGI±州修正项目-标准或逐项扣除(Standard or Itemized Deduct)，例如加州会加回联邦免税的市政债券利息、扣除州养老金收入等。

几乎所有有所得税的州都设有一定的抵免政策，有的直接仿照联邦制度，有的完全独立设计。多数州的抵免是仅抵减税额(nonrefundable)，也就是非可退还抵免，少数周对低收入家庭提供可退现金(refundable credits，如加州、纽约)。

总结个人所得税的联邦和州两个层级，就是纳税人的税前总收入，先减去税前扣除(Above-the-line Deductions)，得到AGI。AGI再减去标准扣除额(或逐项扣除额，谁大用谁)，得到应税收入，再根据税率表计算出应纳的税额。再减去税收抵免，得到实际应纳税额，如果税收抵免是可退回的且大于应纳税额，那纳税人可以得到现金补贴。有预缴的纳税人，根据实际应纳税额的数额大小进行退还或者补缴。而税后收入=税前收入-社会保险税FICA-联邦所得税-州所得税+抵免-(退休计划供款+HAS健康储蓄账户+FSA灵活支出账户+健康保险保费+生命残疾保险+交通/停车补贴等，这些都可以降低应税收入)，交通/停车补贴是属于福利，原则上可以当成是税前收入里面的，等效于税前扣除，不会计入应税收入。

社会保险税。

这个就不多谈了，雇主和雇员各缴7.65%，在各国养老制度里有写，一代人占另一代人的便宜。

企业所得税。

先理联邦层面的吧。企业所得税主要由Internal Revenue Code (IRC)第11章规定，由IRS负责征收和管理。传统公司缴纳企业所得税，S型公司本身不缴税，利润“穿透”到股东个人报税，有限责任公司LLC按选定的纳税方式缴税(可作为独资/合伙企业或传统公司)。自2017年《减税与就业法案TCJA》起，传统公司企业所得税统一税率为21%，不再分档，以前是累进税率(15%-35%)。

S型公司有很多限制，股东必须是美国公民或居民，股东人数≤100，只能发行一种股权(普通股)，主要适合小型或家族企业，利润不大但希望股东直接享受税收优惠。

LLC这块，独资企业直接在个人所得税表上申报净利润，按个人所得税率缴税，还需要缴纳自雇税(也就是自己缴纳FICA，社会保险税)，合伙企业就是把净利润按比例分给合伙成员，每个成员把自己分到的利润计入个人所得税申报，也要交自雇税。50%的自雇税可扣除用于个人所得税计算，也就是在AGI中扣除，这两种LLC都不需要缴纳所得税。

纳税基准。应税收入=收入总额-合法扣除额。

收入包括销售收入、投资收入、其他经营收入。

可扣除项目包括：营业成本COGS、薪酬与福利、折旧与摊销、利息支出、租赁费用、广告和营销支出、业务保险、慈善捐赠(有限制，最多为应税收入的10%)、坏账准备、税费(联邦税前允许扣除的州和地方税)，并非所有支出都可全额扣除，IRS对资本支出、关联企业支付、慈善捐赠等有明确限制。简单看起来主要就像是收入-成本，比中国的什么毛利润、增值税、净利润看起来清爽多了。

亏损。企业亏损可在一定条件下抵减未来或过去的利润。NOL亏损结转(Net Operating Loss)，不能结转回前2年(以前可以)，可无限期结转未来，递减最多80%应税收入；结转回扣(Carryback)，即亏损可以向过去的纳税年度抵扣已缴税款，也就是“退回过去已缴税”，部分特殊行业仍可回扣(农业、保险等)。

说完税前的应税收入计算，自然就是税后的抵免了。企业可申请多种联邦税收抵免，直接抵减应纳税额。如：R&D信用(Research & Development Credit)，合格研发支出可抵税，创新型企业常用；可再生能源/绿色投资抵免，投资太阳能、风电、EV充电等项目；低收入住房抵免(LIHTC)，建设或投资低收入住房项目；雇佣特定群体抵免(Work Opportunity Tax Credit, WOTC)，雇佣长期失业、退伍军人等特定员工；其他特定行业/政策抵免，如福利、培训、残障就业等。

企业报税简化流程就是：确定总收入-减去允许扣除的成本与费用，得到应税收入-使用统一税率21%，得到初步税额-减去可用税收抵免，得到最终应缴税额-缴税/预缴税/估税。

企业按季度估算应缴税额(Estimated Tax)，避免罚款，对应Form 1120报税(C-Corp)。

州层面的企业所得税。

大部分州对传统公司征收企业所得税，纳税范围通常仅针对在该州有营业实体或业务联系(Nexus)的企业，州税与联邦税独立，企业需要分别申报。

州税各州差异非常大，部分州不征收企业所得税(如内华达、难达科特、华盛顿、德州)，但会改征特许经营税/营业税，德州征毛收入税(Franchise Tax)，华盛顿征营业毛收入税(B&O Tax)，有些州是固定税率，有些州是累进税率。

应税收入计算这块，大部分州直接以联邦应税收入为基础，会有特定调整，比如联邦扣除的州税需要加回。

各州有不同的抵免政策，亏损结转也是有些允许回扣，有些只允许结转未来年份。大部分州允许S型公司、LLC的利润穿透到股东个人报税。

企业一般按季度估缴，年度报税使用州特定表格(如CA Form100，NY Form CT-3等)。

销售税(Sales Tax)，消费税(Excise Tax)。

美国的这种直接税理起来就是简单直接。

销售税由州政府和地方政府征收，对象是大多数零售商品和部分服务，税率差异大，各州、各城市、各县可叠加，征税方式是商家代收代缴-报州税局-最终由消费者承担。食品在多数州免税，医疗用品、处方药、教育相关物品、出售给政府机构的货物也会免税。

商家代扣的方式，商家必须注册州销售税账户，定期申报缴纳(通常每月、季度或年度)，销售税=商品售价×税率。

消费税由联邦和州层面征收。

联邦层面主要对烟草、酒精、汽油、航空燃油、奢侈品、枪械等征收，按单位计价，例如每加仑汽油18.4美分(联邦汽油税)，每包香烟1.01美元(联邦税)，或按价格计税(销售价格的一定百分比征收)，由生产商/进口商缴纳，最终成本当然还是转嫁给消费者了。以汽油为例，一加仑汽油售价3美元，联邦汽油税0.184/加仑，州税0.5/加仑，消费者实际支付=3+0.184+0.5=3.684美元。

财产税。

财产税是美国地方政府税收中最大的一块，也是居民和企业都必须面对的税种。征收对象主要是不动产(包括土地和建筑物)，部分地区对个人动产(如汽车、船只、商业设备)也征税，征收用途为地方教育、公共安全、基础设施、公共服务等。

计算方式。

税基(Assessed Value)，财产税不是直接按市场价格收税，而是按评估价值当作税基。由地方税务评估员定期评估，通常低于市场价值的一定比例(Assessment Ratio)，例如房屋市场价50万美元，评估比例80%，税基为40万美元。

联想一下，还好中共没收财产税，否则绝对会出现市场价50万的房子，给你评估到500万，然后按500万当作税基来税收的现象，不交那就抓进去，交钱再放人，红军当年这套干的可顺手了，这种祖传手艺估计早就深入中共的灵魂了。

税率，财产税率通常按每千美元的税额(mill)计算，不同地方政府会叠加税率，县税、城市税、学区税、特别区税等，综合税率可能从0.5%到3%不等。财产税额=税基×综合税率，税率是年度税率，分一次缴或者两次缴都总额都一样。晚缴或者未缴，将会面对滞纳金，最终可能导致财产被地方政府拍卖抵税。

联邦个人所得税允许在逐项扣除中扣除“州和地方财产税+州所得税”，合计最多1万美元，不过大家都用标准扣除，无所谓啦。老年人、退伍军人、残障人士可享受部分减免，新房、能源改造、农业用地可能也会有特别见面。企业不动产和部分动产也需要缴纳，企业财产税可在联邦所得税中作为费用扣除。

地方政府征收的财产税约有40-50%用在教育上，其余则用在警察、消防、公共设施等方面。

高财产税地区房价可能会偏低，企业财产税影响固定资产投资成本。

遗产税(Estate Tax)、赠与税(Gift Tax)。

这两项属于财产转移税(Wealth Transfer Tax)，为一次性税。

按2024年的规定，遗产税和赠与税公用一个终身免税额，为每人1361万美元，在一生中只有超过这个数额的部分才会征税，对超额部分按18-40%累进征收(起步18%，超过100万美元的部分40%，遗产税和赠与税一样)，遗产转配偶可免税(Unlimited Marital Deduction)。

赠与税还有一个年度免税额，每人每年可赠与任意对象18000美元(2024年)，免税，超额部分计入终身免税额，不需要立即缴税，直到这个1361万美元都超额了，才会对超额部分缴税。

普通家庭大部分情况下不会缴纳联邦遗产税，1361万美元的资产，啧啧，放哪都是大富豪了。

部分州还征州遗产税或继承税(联邦没有继承税)，免税额、税率和联邦不同，这样的州有11个：康涅狄格州、马里兰州、马萨诸塞州、明尼苏达州、内布拉斯加州(继承税免税额1万美元)、纽约州、俄勒冈州、宾夕法尼亚州(继承税免税额3500美元)、罗德岛州、华盛顿州、威斯康星州(最狠，继承税免税额只有500美元)，这就很有意思了，按理说富豪们不跑光就有鬼了，纽约州属于国际金融中心，富豪们可能实在舍不得跑，其他州除了必须依赖本地才能发展的产业，还能有其他富豪留下？

但实际上纽约州、康涅狄格州、马里兰州、宾夕法尼亚州的富人比例都比较高，草率的用遗产税来判断富人比例是错误的，实际上高税率的州，百万富翁的占比都较高，也就是还是纽约州的逻辑，容易赚钱的地方，富豪舍不得走，宁愿多交税(不管是平时交税还是交遗产税)，也要留下来赚钱。

美国超级富豪如果想躲避遗产税，办法倒也不是没有，不过效果还不如老老实实交税把遗产传下去，实际上就是无法避免财产被政府拦腰砍一刀。用不可撤销信托，算赠与税，只能在股票这类未来增值的资产上减少税额，但如果全是现金，赠与税的缴纳和遗产税是一样的。可撤销信托就不用说了，降低不了联邦遗产税。慈善基金倒是可以完全避免遗产税和赠与税，但基金一旦成立，即使自己的子女成为基金掌控者，基金里的资金使用是受到严格监督的，想把这些资金转移到自己口袋几乎是不可能的事情，IRS规定，私人基金会不得向董事、创始人、家庭成员提供不当经济利益，工资、贷款、租赁、购买资产等必须合理、透明、市场化，还有fiduciary duty和self-dealing禁令，还必须年度公开报表。要敢挪用，被发现立马失去税收优惠，并可能征收罚款。单纯为了避税而设基金会，实际上可操作性非常有限，想把遗产留给子女，还不如直接交赠与税/遗产税。

遗产税的一些细节问题。

国内很多“大V”喜欢说美国继承遗产需要继承人先缴纳现金才可以领取遗产，这个说法不够准确，遗产税交税的不是继承人而是遗产本身，是对死者的遗产本身征得税，而不是对继承人征税，当然如果没有继承人，那就是100%的税了，国家就不客气的拿走了，哈哈。

流程是：被继承人去世后，其资产形成一个遗产账户(Estate)，由遗嘱执行人(Executor)或遗产管理人负责申报IRS Form 706，计算所有资产的总价值(Gross Estate)，减去允许的扣除(债务、丧葬费、律师费、慈善捐赠、配偶继承额等)，得出应税遗产(Taxable Estate)，按税率表计算出遗产税额，由遗产账户先缴清税款，然后将剩余资产分配给继承人。也就是说，继承人拿到的资产，是已经缴完遗产税后的净额。

但在现实中，被继承人留下的遗产很可能不是现金、存款，而是资产，就会出现一些麻烦。举例来说(预设条件，被继承人的终生赠与免税额度已经用完)，被继承人只有一栋房子，价值1000万美元，没有现金。该遗产需要缴纳约400万美元的联邦遗产税，但没有现金可用，那怎么办呢？只能：卖掉房子来缴税；或者继承人贷款缴税后继承(通常银行会接受房产抵押贷款)；或者IRS可允许分期缴税(Installment Payment)，最长15年，主要用于家族企业或农场，条款来自于《Internal Revenue Code 6166》，适用于家族企业或农场资产占遗产总值35%以上的情况。

但是呢，房子市值、估价是一回事，真要去卖能卖多少那又是另一回事，股票就更是这样。前面举例的那位继承人，如果贷款400万，继承了房子，1个月后房子跌到了200万，那美国税务就要展现出他冷酷无情的一面了，继承人领取完遗产后，视为手续已经完成，日后房价暴跌，只会视为继承人的投资风险，即使你卖了房子还倒欠银行200万贷款，也只能还钱或者申请破产。

当然美国也是给了继承人一个选择的机会，死亡日估值(Date of Death Value，一般默认是这种)和替代估值日(Alternate Valuation Date，可选择在死亡日之后6个月进行重新估值)，后者就是那个机会，但是有严格的条件限制，IRS Publication 559明确规定：只有当使用替代股指日能减少遗产总额或应缴遗产税额时，才允许选择，这是对继承人有利的；一旦选择替代股指日，适用于全部遗产项目(不可以把房子、车子、股票分开选不同的方式)，一经选择，不能撤销或更改；必须由遗产执行人在Form 706上正式申请；未出售的遗产，以死亡后6个月的市场价值计价，在6个月内被出售的遗产，以出售当日的价格计算，如分批出售则分别按售出的当日价格计算。也就是已出售各遗产出售当日的实际售价之和+未出售的遗产6个月的市场价值。

再补充下关于赠与税的，美国遗产税和赠与税是一体化的制度，共享一个终生免税额度，一个人生前就赠与了子女超过额度的资产，那遗产就得全部成为遗产税税基。

不过好在美国遗产税起征额非常高，对于普通的民众来说，假如一生赠与子女的不超过100万美元，死后留下遗产200万美元，加一起也才300万美元，继承人不需申报、也不需要缴税，就可以直接继承。个别征收遗产税的州，起征额远低于联邦，如果遗产不幸的属于这些州，遗产又同样不幸的超了这个州的额度，那就得按规定缴税了。

美国允许携带机制(Portability)，夫妻一方可以叠加已去世配偶的剩余额度。

关于生前赠与，除了每年1万8美元的免税额度，这个是针对受赠人的，如果你有3个子女，可以给他们分别赠送1万8美元，不用交税，也不占用终身额度。IRS对赠与的定义是，任何一个人无偿转移金钱或财产给另一个人，并且未获得等值回报，但允许家庭支持(support)，以下情况都可以算家庭支持不用计入额度：父母支付未成年子女的食宿、教育、医疗；父母陪子女吃饭、逛街买衣服、送生日礼物，父母买单；父母给成年子女支付学费(学贷就不行)、医疗费，需要直接付给大学和医院，不能给到子女账户；父母以自己的名义租房供子女居住。要注意一点，如果父母以低于市场价出租或出售资产给子女，会被视为“差价赠与”。

夫妻之间的赠与和遗产继承：虽说夫妻一体，但得夫妻双方都是美国公民，这种情况把整个美国送给对方也不会征一分钱税，叫做无限婚姻扣除(Unlimited Marital Deduction)。对于那些特别喜欢离婚又结婚的，也可以递延，无限递延，直到最初的遗产传给非配偶才会重新开征遗产税，且遗产只属于最后持有这笔钱的那位。如果第一任丈夫和妻子不想自己的财产这样便宜他人，可以立遗嘱直接把遗产给子女，也可以使用QTIP Trust信托(Qualified Terminable Interest Property Trust)，这个信托就是把资产放进去，妻子一辈子都可以用利息、股息，妻子去世后自动传给两人共同的子女，不会落到第二任丈夫那边去；但如果配偶是非美国公民，每年有18万5千美元的免税额度，超出了的部分则还是要计入终生赠与额度，但可以设立QDOT(Qualified Domestic Trust)来递延征税。

美国的遗产继承顺序。美国遗产继承顺序和效力主要取决于是否有效遗嘱(这个排第一优先位)，及所在州的法定继承规则。遗嘱必须符合法律要求(如书面、签名、见证人)，没有遗嘱时就采用顺序继承，1配偶、2子女、3父母、4兄弟姐妹、5更远亲属。但美国多数州有“配偶强制份额”制度，即使死者在遗嘱中完全剥夺配偶继承权，配偶也可以选择领取法定比例(通常约1/3-1/2)。子女就没有这样的保护了，除非是未成年子女或有州特殊规定，如果遗嘱明确剥夺子女的继承权，那他们可能拿不到遗产，有些州允许子女挑战遗嘱(Will Contest)，例如人为遗嘱人在立遗嘱时受胁迫或精神状态不佳。假如有个负心汉老糊涂，万年被年轻漂亮的情人给迷惑，立下有效遗嘱把遗产全部留给狐狸精，通常是可以成立的，不过配偶可以用“配偶强制份额”领取这部分遗产。

辟个谣，美国国税局IRS是私人公司这个说法，完全是谣言，长期流传于美国极右翼和阴谋论圈(尤其是“反税收运动”/Tax Protester Movement)的一种错误说法，在中国各类“大V”也是说的有鼻子有眼的，第一次看到时把我都差点给忽悠住了。IRS是隶属于美国财政部的一个联邦行政机构，最早可追溯到1862年林肯政府设立的Commissioner of Internal Revenue。经费、雇员(均为联邦文职公务员)、预算、内部运作等，全部收联邦政府监管、国会拨款、政府问责办公室(GAO)审计。美国法院多次指出，这类谣言属于无意义的抗税理由(frivolous tax arguments)，继续传播或依次拒缴税款者，可能被加收罚金。太多类似的阴谋论都是这样在美国兴起，在中国大肆传播的，美国至今还有那么多人信奉地平论，只能说全世界的人，尽管肤色不同，但还都是同一个物种，并没有什么本质区别。

最后，贴一个美国各税种税收的金额占比，如下表：

美国的税制了解完，除了对富人收税的税率较低外，各类思路和设计让我很受启发，大有这种税制非常合拍，可以拿过来直接照抄的感觉。我的设想，企业税是全部免除，直接把利润穿透到个人身上，却没想到原来美国已经是这样做了(虽然是部分)，当然，还有很多不同处，但我还是为自己的凭空设想能在现实中找到真实应用感到高兴，我的自信还是站得住脚的。我的设计思路永远是，如无必要勿增实体，越清晰越简单越好。

其他国家就简单列列数据吧，如果以后发现有较好的点，再增加进来。

日本。

中央税与地方税分立，中央税占约55%，地方税45%，税收占GDP约33%。

主要税种有：所得税(全国统一累进制，5-45%)，另加10%地方居民税；法人税，约23.2%国家税+地方企业税合计约30%；消费税(相当于增值税)，10%，轻减税率8%；继承税，最高达55%，在发达国家中非常高；固定资产税，地方政府重要收入来源。

国税厅(NTA)负责全国征收，税务文化以“资源申报+严格稽查”为核心。

税负高但社会福利体系完善(是吗？我整理养老保险的时候，不觉得啊)，长期财政赤字背景下，逐步上调消费税，企业税减少、消费税增加是核心改革方向。

英国。

中央集权为主，苏格兰、威尔士有部分独立税权，税收占GDP约34%。

主要税种有：所得税，20%、40%、45%三档制；企业税，2025年恢复至25%；VAT增值税，20%标准率；国民保险金，雇主雇员分担；资本利得税、遗产税，分别最高28%、40%。

HMRC(税务与海关总署)统一管理，电子化征税体系成熟。

税制透明，简化程度高，金融业、离岸结构使避税议题长期存在，近期强化对跨国数字公司征税。

法国。

集权制税制，中央掌控约80%税收，税收占GDP高达46%，欧洲最高之一。

主要税种有：所得税，累进制，最高45%，另有社会分摊税(CSG、CRDS)；企业税，25%；VAT增值税，20%，欧盟内最早实施国之一；社会保险缴款，雇主端负担极重，工资附加约45%；财产税、居住税，地方收入主力。

高税高福利典型代表，税制复杂，征收重叠问题突出，改革方向：简化结构、降低企业税。

德国。

联邦+州+市三级共同税制，税收占GDP约39%。

主要税种有：个人所得税，累进14-45%；公司税，15%+5.5%团结附加+地方营业税≈30%；VAT增值税，19%标准、7%优惠；社会保险，雇主雇员分摊约各20%；财产税有限，遗产税适中。

联邦与州共同分享所得税、增值税，经济稳定、税制文件，重视制造业投资激励。

台湾。

中央主导，地方财政依赖中央分配，税收占GDP约15%。

主要税种有：综合所得税，5-40%累进；营利事业所得税，20%；营业税(相当于增值税)，5%；土地增值税、房屋税，地方税收主力；证券交易税，0.3%。

税负较轻，申报简化，地方财政自主度低，改革方向为增加房地产持有税、防避税。

香港。

独立税制，简单低税，税收占GDP仅约13%，全球最低之一，但要注意，港府有税收以外的巨额收入。

主要税种有：薪俸税，2-17%累进；利得税，公司16.5%，非公司15%；物业税，15%；无VAT增值税、无销售税、无资本利得税、无遗产税。要放以前，真是富人的天堂。

简单低税率，广税基，严执法，税务局征收效率极高，对跨国资本与高净值个人吸引力巨大(以前)。

新加坡。

中央集权税制，无地方税收，税收占GDP约14%，低税典范，但与香港一样，政府有税收以外的巨额收入。

主要税种有：个人所得税，0-22%累进；企业所得税，17%(有效税负常低于10%)；GST消费税，9%，还在逐步上调；房产税、印花税，调节房地产投机。无资本利得税、无遗产税，又是个吸引富豪的玩法。

以低税吸引外资为核心，税制简单透明，实行“居住地税制”，非全球征税。

俄罗斯。

中共的俄爹虽然垃圾，但作为中共的爹，再垃圾我也要提一下，反面教材也是教材嘛。

联邦与地区共享税收，中央占70%，税收占GDP约20%。

主要税种有：个人所得税，统一13%，高收入15%；企业税，20%，15%地方，5%联邦；VAT增值税，20%；矿产资源税、出口税，能源收入主力；社会保险缴费，约30%。

低税率，资源依赖型财政，征管由联邦税务局(FTS)集中管理，改革趋势为：数字化征税、弱化资源依赖。

列出来的这些国家，俄罗斯最穷，个人所得税的最高税率反而最低，且不是累进，俄罗斯的富豪们除了政治上风险巨大且不确定，相对于平民，真是爽啊。

中国。

不想写垃圾中共了，反正我的目标是要改，再去了解透彻当前的税制，似无必要。中国学欧洲那些增值税倒是学的很熟练，收了增值税还要再收消费税，再加上各类名目的乱七八糟的税，万税万税万万税。

统计数据这块，OECD显示中国的税收占GDP比例约20%，有个叫做全球经济the global economy的网站，说扣除罚款、社保后，占比只有7.64%，中国政府自己公布的税收占GDP比例约13.5%(2022年13.5%，2023年13.4%，2024年13.5%，有没有一种自编自写的美？)。

就这样各方不一的数据，中国的税收占比实在没什么分析的价值，即使真的如中共官方自己公布的那样，确实是13.5%(恰好算成这样了，不是自己编的)，中国地方政府的卖地收入，央企、国企利用垄断地位获得的利润，算不算税收(肯定不是全部算税收，但国企这种特有的形式让很多事情都被模糊化了，改革必须把国企取缔掉，不是简单的私有化，这些玩意非常麻烦)？社保算不算税收(官方统计数据没有计入社保)？

对比中国和法国的各项税种，会发现不管哪一个税种，法国有的中国都有，税率中国比起法国基本上半斤八两(增值税、社保可能要低一些)，但法国综合税率是46%，中国用比法国多的多的税种、差不多的税率，居然综合税率只有13.5%，佩服佩服……

25年1月24日公布的，网址：https://www.gov.cn/lianbo/bumen/202501/content_7001088.htm?utm_source=chatgpt.com

说完了税制，就接着说福利了，想建立起完善有效的福利制度，前提当然得把税制建设好。

还是从世界老大美国开始。

美国福利制度主要项目有：

退休金(Social Security)，基于缴费记录的按月保险金，如老年退休金OASI、残障DI、遗属金；

全民医疗补助，Medicare，65岁及以上/特定残疾者的联邦医疗保险，Medicaid，按收入由联邦与州共同出资的低收入医疗保障；

失业保险，联邦指导、州执行，失业者按缴费历史领取替代收入；

低收入群体援助，如食品补助 (SNAP)、临时现金援助 (TANF)、租房补贴(Housing)等；

长期照护，长期护理主要靠Medicaid低收入者覆盖，Medicare覆盖短期康复，私人长期照护保险市场存在；

其他，子女税收抵免(税制里已经介绍过)、残障援助、退伍军人福利等。

资金来源。

社会保险(OASDI)由雇主与雇员各自缴纳FICA(合计12.4%社保+2.9%医疗税)，雇员承担一半(7.65%)，那12.4%负责退休金(Old-Age Insurance)、遗属抚恤金(Survivors Insurance)、残疾保险(Disability Insurance)这三块，不依赖财政预算或国会拨款，是独立的信托基金运作。剩下的2.9%，Medicare部分来自于这块，Medicaid则来自一般税收(所得税+州税)。

失业保险，雇主缴纳联邦失业税FUTA(0.6%左右)，各州也征收州失业税SUTA，雇员通常不需直接缴费(极少数州例外)，发放规则：必须之前有稳定工作并缴纳失业保险，因非自愿原因失业(这个条款要放在中国，那就谁都领不到失业救济金了)，领取金额按之前工资的一定比例(一般40%-60%)，有最长期限(通常26周)。

低收入群体援助，食品补助SNAP(Supplemental Nutrition Assistance Program)，就是原食品券，发放电子卡购买食品，联邦拨款，由联邦农业部+各州管理；临时现金援助TANF(Temporary Assistance for Needy Families)，联邦固定拨款+州配套，由联邦+州共同管理，为现金援助，要求受助人就业培训或找工作；租房补贴Housing Choice Voucher(Section 8)，来自联邦预算，由联邦住房与城市发展部(HUD)管理，支付部分房租，也有政府或地方机构直接持有、出租低价住房的，还有对特定住宅项目提供补贴，降低租金的(中国也有，不过都被各级党员干部和其亲属们瓜分了，屁民那是轮不到的)。这些属于财政型救助，非缴费型，资金来自于一般税收，部分住房补贴会通过税制体现(税收抵免)。

TANF(临时现金援助)，这个是旨在帮助低收入家庭，特别是有子女的家庭，提供现金援助和就业支持。以加州为例，要求必须要有一个未满18岁的子女，要求家庭的总收入必须低于“最低基本生活标准”(三口之家标准为1829美元，总收入-450×每工作人数，再与1829这个标准对比。中国倒是有很多低于这个标准，符合条件的，但在加州恐怕就很少了)，而且对家庭的资产上限有限制(不得超过12137美元，有残疾人或60岁以上老人，则为18206美元)，成年人需参与福利到工作(Welfare-to-Work)计划，包括就业培训和工作搜索等活动。三口之家最高可领取1112或1171美元，最多只能接受60个月的现金援助。

覆盖、资格，给付与替代率。

Social Security社保，按工龄(缴费年限)与收入记录计算资格与给付额，养老那篇里面有介绍；

Medicare，65岁以上或长期领取残障福利者，Medicaid，收入/资产测试，各州不同。

社保的替代率对低收入者较高(替代比率随终身平均收入降低而上升，也就是较低程度的劫富济贫)，对于高收入者替代率较低(富豪也不需要靠这些社保金过日子)，医疗支出仍有自付(co-pay、deductible)。

美国的残障援助有两大体系，一个是前面提到的资金来源是FICA的残障保险(SSDI)，由社会保障局(SSA)管理，没工作过没缴纳过FICA的就别想这个了，一个叫补充保障收入(Supplemental Security Income，SSI)，也由SSA管理，资金来源是联邦一般预算，不要求工作历史，只看收入和资产门槛，对象为低收入的残障人士、老人、失明者，是低收入者的最低生活补助。残障人士常同时获得：Medicare(若领取SSDI 2年以上)、Medicaid(若领取SSI)、SNAP、住房补贴、交通折扣等辅助性福利。

退伍军人福利(Veterans’ Benefits)，管理机构是美国退伍军人事务部(Department of Veterans Affairs，VA)，有医疗服务、教育福利、住房贷款保障、养老金、残疾补偿、葬礼与纪念等，覆盖人群为曾在现役服役，获光荣退伍(Honorable Discharge)，或服役期间残疾、死亡的家属，资格严格分级，不同等级的退役军人享受的医疗、教育、贷款比例不同。资金全部来自于联邦预算，是美国财政支出的固定项目之一，由国会每年拨款，VA的预算规模相当庞大，2025财年约3300亿美元，仅次于国防部、社会保障局和Medicare体系。

退伍军人的退伍类型有6种，士兵离开军队时，军方会在其退伍证明(DD-214表)上标注退伍类型，光荣退伍(服役期满、没有受到军事法庭惩罚、未有严重违纪或犯罪、完成职责、服从命令、表现“令人满意”，也就是正常服役，没有重大违规就行)可享全部福利，一般退伍只能享受部分福利，不良行为退伍、不名誉退伍、不名誉出名严重程度逐级增加，一般无法享受福利直到无任何福利，行政性退伍，视情况部分福利可保留。

种类介绍完了，得找一些现实中的数据，以食品券为例，2024年联邦支出约1003亿美元，平均每参与者每月领取约187.2美元，无家可归者援助金额约103亿美元。但要具体的列出一个流浪汉啥也不干，能领到多少福利是不太容易的。

以加州为例吧，对1个单身的人而言，月收入≤2510美元，才有资格申请食品补助，单人户最高可申请到292美元/月的最大分配额；住房援助可以提供最多85美元/天的临时庇护援助(单人应该申请不到这么多，这是4人家庭)；如果符合Medicaid(加州为Medi-Cal)，则可获得基本医疗免费及极低费用；还有一些地方慈善/非营利援助，金额难以量化。粗略估算，总额可能在6000-10000美元左右。

怪不得都说美国的福利在发达国家中是最差的。

日本。

日本的福利基本上都是以社会保险为核心，没交过社保的就领不到福利，这里主要列举下没有缴过社保的人群，能领到哪些来自于一般税收的福利。

生活保护(Seikatsu Hogo)，对象为无力维持基本生活的个人和家庭，资金来源全部由地方政府+国库(一般税收)承担，按需发放现金补助+医疗、教育、住房等服务，补助金额根据家庭成员、地区生活成本、财产状况核算，2023年约有150万家庭收益，以东京都区为例，标准3人家庭(33岁、29岁、4岁)，每月约166160日元，高龄单身家庭(68岁以上)，每月约77740日元，陈年这单身(如19岁)，每月约77910日元，母子单亲家庭(30岁、4岁、2岁)，每月约198010日元。

单亲家庭津贴(Child-rearing Allowance)，对象是符合低收入条件的单亲家庭，资金来源也是地方政府+国库(一般税收)，金额第1个子女每月约43160日元，第2个子女及以后约32970日元。

残疾人补贴(Disability Allowance)，对象是重度残障人士，资金来源同上，金额约26200日元/月。

老年贫困补助，有老年生活补助、地方税收鼻贴等，对象是65岁以上的低收入老年人，部分补助由地方财政+国库直接支付，可与养老金叠加，确保最低生活水平。

英国。

大英帝国相比于美国，福利保障这块就好多了，各项目主要资金来源一般税收的普遍性福利。

医疗(National Health Service，NHS)，全体居民都可受益，无论收入或工作状况，资金来源主要是一般税收，部分资金来自国民保险NI。免费或低价看病，处方药、急救、住院等，高收入者缴纳的NI也不直接与享受医疗服务挂钩。

退休金，除了来自NI缴费的国家养老金外，还有来自一般税收的养老金补助，让低收入老年人确保退休后的最低生活水平。

对于低收入人群，有通用福利(Universal Credit，UC)，低收入家庭、失业者、单亲家庭，资金来源是一般税收，内容有：基本生活费、住房补贴、儿童抚养补贴、工作激励补贴，按月度发放，收入越高领取金额递减；有儿童津贴(Child Benefit)，对于有子女的家庭，第1各子女24英镑/周，第2个及以后15.9英镑/周，高收入家庭可能部分或全部收回。

失业补助(Jobseeker’s Allowance，JSA)，资金来源是一般税收，对求职中的低收入者，提供短期现金补助，领取需要求职、参加培训。

疾病补助(Employment and Support Allowance，ESA)，资金来源也是一般税收，对长期病残或无法工作者，提供现金补助+就业支持服务。

残障人士福利，一般税收支付，有PIP(Personal Independence Payment)，16-64岁残障人士，都可以领取现金补助，用于生活或活动帮助，申请这个需要医学评估；有DLA(Disability Living Allowance)，对16岁以下的残障儿童，可以进行生活照顾和出行补助。

虽然英国税收只占GDP的34%，但已经算是比较典型的高税率高福利了，对于大英帝国的绅士们来说，他们的欧洲大陆老乡们在这个趋势上更为激进。

法国，重量级养懒人国家，福利制度需要的资金越来越多，政府拿国家税收去补贴，使得现在法国社会福利的大体量与财政可持续性是长期议题。德国与法国一样，养老金缺口也越来越大，政府开始拿税收去补贴。台湾、香港、新加坡的懒得去查了，不如欧洲慷慨，但也不像美国那么抠。

至于俄罗斯和中共这对父子，不说也罢，俄罗斯好歹还有个公共免费基础医疗，虽然实际服务质量与可及性在地区间差异巨大，但中共这个孝子连这套脸面上的免费基础医疗都不肯学。至于失业保险、家庭津贴、残障补助这些，也就是挂了个名，能领到的估计都是领导干部及其家属。提到残障这块就让人绝望，刚刚爆出湖北神农架当地农村豢养残疾人当奴隶，还打死了不少……中国上辈子是造了什么孽，降下中共来统治中国祸害中国，将中国人的道德、人性等等一切打到了人类历史上的最低点(此处请忽略隔壁那三个太阳)。